淺析注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)

　　一、形成競(jìng)爭(zhēng)態(tài)勢(shì)的因素

　　1、對(duì)CPA執(zhí)業(yè)經(jīng)濟(jì)意義的認(rèn)知

　　不論是職業(yè)界本身，還是公眾，都對(duì)CPA在信息時(shí)代的角色定位有了空前的一致認(rèn)識(shí)：CPA無(wú)愧為信息專家。人們認(rèn)識(shí)到：CPA的服務(wù)的確能夠高效地為社會(huì)提供信息，在物流、資本流、信息流的循環(huán)中，會(huì)計(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)的展開(kāi)，能夠合理有效地保證信息需求者獲得較高質(zhì)量的相關(guān)信息。與投資者自己花費(fèi)大量的時(shí)間、金錢、精力去成為信息擁有者相比，CPA行業(yè)的存在極大地節(jié)約了資源，CPA的經(jīng)濟(jì)效益體現(xiàn)在低成本、高效率地為資本市場(chǎng)服務(wù)；從社會(huì)總體資源的配置來(lái)看，節(jié)約了交易費(fèi)用，大大減少了資源的浪費(fèi)，提高了效率，創(chuàng)造了更大社會(huì)福利；同時(shí)形成的有效市場(chǎng)監(jiān)督機(jī)制，也促使企業(yè)本身資源的合理配置。這就是CPA執(zhí)業(yè)的經(jīng)濟(jì)意義。

　　當(dāng)CPA執(zhí)業(yè)的經(jīng)濟(jì)意義逐漸為人們所認(rèn)知后，CPA的地位不斷提高，使得越來(lái)越多的人加入注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)。當(dāng)越來(lái)越多的會(huì)計(jì)師事務(wù)所出現(xiàn)的時(shí)候，競(jìng)爭(zhēng)也日益激烈。

　　2、供求市場(chǎng)

　　近年來(lái)，隨著CPA職業(yè)隊(duì)伍的不斷擴(kuò)大，會(huì)計(jì)師事務(wù)所的急劇增加，在會(huì)計(jì)服務(wù)市場(chǎng)上，CPA提供服務(wù)的能力有了級(jí)數(shù)的增長(zhǎng)。脫鉤改制以后，我國(guó)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所有4800多家，業(yè)務(wù)規(guī)模遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于國(guó)內(nèi)事務(wù)所的國(guó)際五大會(huì)計(jì)師事務(wù)所（以下簡(jiǎn)稱“五大”）的供應(yīng)市場(chǎng)容量同樣空前擴(kuò)張。但是從需求市場(chǎng)來(lái)看，雖然對(duì)CPA各項(xiàng)服務(wù)包括審計(jì)、咨詢、稅務(wù)及其他認(rèn)證服務(wù)的需求都有所增長(zhǎng)，但相對(duì)于供給能力，還存在著差距。尤其是合并重組高潮的到來(lái)，許多公司橫向、縱向聯(lián)合，大大減少了會(huì)計(jì)實(shí)體的數(shù)量，使得審計(jì)業(yè)務(wù)明顯萎縮，也限制了非審計(jì)業(yè)務(wù)的開(kāi)展。同時(shí)，企業(yè)外購(gòu)行為刺激了非鑒證服務(wù)需求的上升，種種因素導(dǎo)致了CPA業(yè)務(wù)的競(jìng)爭(zhēng)空前激烈。

　　二、競(jìng)爭(zhēng)焦點(diǎn)

　　1、價(jià)格

　　價(jià)格競(jìng)爭(zhēng)的成因：客戶對(duì)于同質(zhì)服務(wù)，關(guān)心的更多的是價(jià)格。近年來(lái)，一些公司由于財(cái)務(wù)資源的外購(gòu)或者對(duì)本公司的會(huì)計(jì)相當(dāng)滿意，那些理性的股東就會(huì)要求減少審計(jì)費(fèi)用。實(shí)際上，客戶期望通過(guò)改善財(cái)務(wù)資源，節(jié)約部分審計(jì)成本。那么對(duì)于事務(wù)所來(lái)說(shuō)，如果不降價(jià)，就會(huì)面臨被更換的風(fēng)險(xiǎn)。而且在CPA不斷拓展業(yè)務(wù)的今天，其擴(kuò)大收入的手段集中在非審計(jì)業(yè)務(wù)上，如果能夠通過(guò)適當(dāng)?shù)販p少審計(jì)收入，來(lái)促進(jìn)咨詢或其他服務(wù)的增長(zhǎng)，這顯然是會(huì)計(jì)師事務(wù)所樂(lè)意接受的。因?yàn)閷徲?jì)收入存在比較統(tǒng)一的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，相反，咨詢作為一種增值服務(wù)，CPA能夠把握較強(qiáng)的議價(jià)能力。

　　一旦價(jià)格競(jìng)爭(zhēng)或明或暗地出現(xiàn)在審計(jì)服務(wù)市場(chǎng)，許多事務(wù)所在低價(jià)保住原有客戶的同時(shí)，瞄準(zhǔn)那些期望降低審計(jì)成本的企業(yè)，以低價(jià)來(lái)招攬這些客戶，這樣的價(jià)格競(jìng)爭(zhēng)，即使不會(huì)損壞執(zhí)業(yè)的質(zhì)量，但對(duì)CPA行業(yè)來(lái)說(shuō)，其職業(yè)福利也大大減少。

　　2、客戶

　　國(guó)際“五大”之一德勤會(huì)計(jì)師事務(wù)所的一位CEO－J．Michael Cook在1985年就作出精彩的描述：假如五年前，某個(gè)事務(wù)所的客戶來(lái)向我抱怨其所接受服務(wù)質(zhì)量的低劣，我會(huì)毫不猶豫地在第一時(shí)間通知那個(gè)事務(wù)所的主管；但是在今天，如果同樣的事發(fā)生，我會(huì)努力將這個(gè)客戶爭(zhēng)取過(guò)來(lái)。這段話包含了兩層含義：首先事務(wù)所對(duì)客戶的競(jìng)爭(zhēng)并不是一開(kāi)始就存在的；但是，CPA業(yè)務(wù)發(fā)展到今天，沒(méi)有客戶競(jìng)爭(zhēng)意識(shí)的事務(wù)所是無(wú)法立足的。事務(wù)所的客戶需求遠(yuǎn)沒(méi)有CPA預(yù)想的那么多。CPA已經(jīng)意識(shí)到要想在競(jìng)爭(zhēng)中取得優(yōu)勢(shì)，必須在客戶的數(shù)量與質(zhì)量上下功夫。不論從質(zhì)量上，還是數(shù)量上，要獲得、發(fā)展更多的客戶，一個(gè)關(guān)鍵因素就是對(duì)“關(guān)系”的重視。這種關(guān)系包括與原有客戶、潛在客戶、政府、主管部門等的關(guān)系。與客戶關(guān)系的保持不再局限于傳統(tǒng)意義上的遷就與依賴，和其他服務(wù)業(yè)一樣，全新服務(wù)的理念也沖擊著CPA行沖。

　　對(duì)于客戶的競(jìng)爭(zhēng)，促使著業(yè)內(nèi)不斷的探索與創(chuàng)新。除了改變傳統(tǒng)的客戶關(guān)系觀念，國(guó)外事務(wù)所還有一種新的作法：“雙所共審制”，即對(duì)上市公司和有合并報(bào)表的大型公司的會(huì)計(jì)報(bào)表，要有兩家事務(wù)所聯(lián)合審計(jì)，共同寫出審計(jì)報(bào)告，如果意見(jiàn)有分歧，也可分別寫出審計(jì)報(bào)告。這種做法的優(yōu)勢(shì)在于，可以互相牽制、優(yōu)勢(shì)互補(bǔ)、達(dá)到執(zhí)業(yè)質(zhì)量的控制與監(jiān)督，在很大程度上，緩和了客戶競(jìng)爭(zhēng)。但是無(wú)可避免，這種做法違背了市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)對(duì)效率的要求，而且在兩所意見(jiàn)出現(xiàn)分岐的時(shí)候，公眾面臨著如何進(jìn)行選擇的問(wèn)題。

　　3、人才

　　“CPA服務(wù)的收費(fèi)是按專業(yè)人才不同的層次區(qū)分，因此會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部人員的能力直接影響到公司獲取收入的能力，所以在人事招聘中同樣存在激烈的競(jìng)爭(zhēng)。同時(shí)，CPA業(yè)務(wù)范圍的擴(kuò)展，對(duì)人才的要求已經(jīng)從專業(yè)人才擴(kuò)展到多樣化人才，包括法律、網(wǎng)絡(luò)、稅收、商業(yè)戰(zhàn)略、心理學(xué)等各方面的人才。在技術(shù)上，由于CPA在執(zhí)業(yè)時(shí)所處的環(huán)境越來(lái)越復(fù)雜，純粹的技術(shù)判斷已經(jīng)無(wú)法適應(yīng)CPA業(yè)務(wù)的要求，無(wú)論是傳統(tǒng)的審計(jì)業(yè)務(wù)，還是新興的咨詢項(xiàng)目，對(duì)CPA執(zhí)業(yè)經(jīng)驗(yàn)、專業(yè)判斷的要求越來(lái)越高，擁有豐富經(jīng)驗(yàn)的專業(yè)人才更能體現(xiàn)其潛在創(chuàng)造價(jià)值的能力，因此在人才競(jìng)爭(zhēng)上，誰(shuí)擁有這些人才，就等于在競(jìng)爭(zhēng)中占有優(yōu)勢(shì)。

　　三、競(jìng)爭(zhēng)帶來(lái)的影響

　　1、規(guī)模

　　有學(xué)者提出，CPA服務(wù)市場(chǎng)最有效的形式是寡占市場(chǎng)（寡頭壟斷）。基于會(huì)計(jì)師事務(wù)所法定業(yè)務(wù)“審計(jì)”這種產(chǎn)品的特殊價(jià)值（直接影響眾多利害關(guān)系人的利益和社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序）和無(wú)差別性（均為按審計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行的法定審計(jì)），寡占市場(chǎng)的優(yōu)勢(shì)可以沖淡審計(jì)活動(dòng)的地域性色彩，減少來(lái)自當(dāng)?shù)卣�府的行政干預(yù)；而且形成的若干家大型會(huì)計(jì)師事務(wù)所，增強(qiáng)其保持獨(dú)立性的實(shí)力，并實(shí)現(xiàn)規(guī)模經(jīng)營(yíng)的經(jīng)濟(jì)性；還有利于保持審計(jì)業(yè)務(wù)的連續(xù)性，通過(guò)以前年度的工作積累，提高效率，降低成本；增強(qiáng)事務(wù)所的生存能力，不會(huì)因?yàn)橐患�訴訟案子的賠償而關(guān)門大吉。

　　事實(shí)上，成熟業(yè)界所組織的形式也證明了這一點(diǎn)。而競(jìng)爭(zhēng)在這一市場(chǎng)結(jié)構(gòu)的形成中發(fā)揮了很大的作用。激烈的競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制實(shí)現(xiàn)了優(yōu)勝劣汰，一些小規(guī)模的、業(yè)務(wù)能力不強(qiáng)、沒(méi)有足夠抵抗風(fēng)險(xiǎn)能力的公司或者被吞并，或者解散。國(guó)際從“八大”變成了“五大”，我國(guó)也掀起了會(huì)計(jì)師事務(wù)所合并、聯(lián)合的熱潮。在這個(gè)過(guò)程中，國(guó)家給了很大的支持，鼓勵(lì)在國(guó)內(nèi)組建一批網(wǎng)絡(luò)性的大型事務(wù)所。

　　2、組織形式與結(jié)構(gòu)

　　會(huì)計(jì)公司在競(jìng)爭(zhēng)中的優(yōu)勢(shì)將取決于內(nèi)部機(jī)制的發(fā)展，競(jìng)爭(zhēng)充當(dāng)?shù)慕巧�就是�?duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部機(jī)制、結(jié)構(gòu)的合理性進(jìn)行檢驗(yàn)。CPA業(yè)內(nèi)、業(yè)外的競(jìng)爭(zhēng)導(dǎo)致事務(wù)所內(nèi)部結(jié)構(gòu)不斷調(diào)整和改進(jìn)。最典型的就是安達(dá)信咨詢與安達(dá)信集團(tuán)的徹底分離，只有徹底分離，才會(huì)減少利益沖突與爭(zhēng)議。

　　職業(yè)界在外部環(huán)境和業(yè)內(nèi)外競(jìng)爭(zhēng)的壓力下，正在努力解決一些深層次的問(wèn)題，比如，什么樣的組織形式最適合所提供的服務(wù)，什么樣的服務(wù)項(xiàng)目可以并存，哪些業(yè)務(wù)應(yīng)該交由其他主體來(lái)做，什么樣的組織結(jié)構(gòu)能提高整體效率等等�，F(xiàn)階段職業(yè)界已經(jīng)形成共識(shí)，合伙制是會(huì)計(jì)師事務(wù)所發(fā)展的最佳組織形式，成為西方國(guó)家會(huì)計(jì)師事務(wù)所組織形式的絕對(duì)主流。內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)也發(fā)展成為一種成熟的金字塔型結(jié)構(gòu)，從最高級(jí)別的首席合伙人到最低級(jí)別的助理人員，隨著級(jí)別的不斷降低，每級(jí)人數(shù)相應(yīng)成一定比例增大。而在我國(guó)，脫鉤改制后，90%的事務(wù)所經(jīng)過(guò)聯(lián)合、改制成為有限責(zé)任制，內(nèi)部結(jié)構(gòu)或?yàn)榱庑危��?xiàng)目經(jīng)理人數(shù)較多，助理人員相對(duì)較少），或?yàn)橥剐危��?xiàng)目經(jīng)理人數(shù)過(guò)少，助理人員過(guò)多），無(wú)論是何種形式，都不是事務(wù)所的最佳結(jié)構(gòu)，造成責(zé)任不明確，效率不高，成本較大等影響其競(jìng)爭(zhēng)力的不良后果。對(duì)于這種現(xiàn)狀，有一部分應(yīng)歸因于我國(guó)CPA業(yè)務(wù)競(jìng)爭(zhēng)不力、無(wú)序。

　　3、營(yíng)銷戰(zhàn)略

　　20世紀(jì)70年代中期，“營(yíng)銷”對(duì)于CPA業(yè)界來(lái)說(shuō)，是個(gè)奇怪而多余的概念，更不用說(shuō)去聘請(qǐng)營(yíng)銷專家。但是在今天，在全球化信息需求的大環(huán)境下，CPA提供的能給企業(yè)價(jià)值帶來(lái)增值的服務(wù)完全融入了商業(yè)社會(huì)，競(jìng)爭(zhēng)無(wú)可避免。如前文所述，CPA業(yè)內(nèi)的競(jìng)爭(zhēng)一直是敏感問(wèn)題，無(wú)論是業(yè)內(nèi)、公眾、還是監(jiān)管者對(duì)于競(jìng)爭(zhēng)是否必要一直爭(zhēng)論不休，但是，這種討論并沒(méi)有使任何有戰(zhàn)略眼光的會(huì)計(jì)公司停止搶占市場(chǎng)先機(jī)，相反，隨著大營(yíng)銷時(shí)代的到來(lái)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所作為服務(wù)機(jī)構(gòu)，也開(kāi)始嘗試通過(guò)成功的營(yíng)銷戰(zhàn)略構(gòu)筑競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。早在80年代初就有學(xué)者提出發(fā)展?fàn)I銷戰(zhàn)略的四個(gè)步驟：定義現(xiàn)時(shí)需求與潛在客戶；劃分相同需求的市場(chǎng)；選擇目標(biāo)市場(chǎng)；設(shè)計(jì)能夠帶來(lái)效益的服務(wù)。這種營(yíng)銷戰(zhàn)略被許多大型會(huì)計(jì)公司所運(yùn)用。和其他企業(yè)的營(yíng)銷戰(zhàn)略所不同的是，會(huì)計(jì)師事務(wù)所發(fā)展?fàn)I銷戰(zhàn)略、甚至高價(jià)聘請(qǐng)營(yíng)銷服務(wù)機(jī)構(gòu)的目的不是為了產(chǎn)生更多的直接收入，而是通過(guò)各種合理的營(yíng)銷手段，建立良好的形象，吸引客戶。

　　競(jìng)爭(zhēng)使得營(yíng)銷戰(zhàn)略在事務(wù)所中得到廣泛應(yīng)用，同時(shí)營(yíng)銷戰(zhàn)略在事務(wù)所的實(shí)施與滲透，促使競(jìng)爭(zhēng)朝著有序、健康的方向發(fā)展，這或許是反對(duì)競(jìng)爭(zhēng)的人士所預(yù)料不及的。

　　4、職業(yè)形象

　　在公眾的心目中CPA應(yīng)具有超然的獨(dú)立性，豐富的專業(yè)知識(shí)，而且CPA形成的組織也應(yīng)該是成熟而自律的。但是近年來(lái)，隨著CPA責(zé)任的加大、訴訟案件的急劇上升，使得CPA的職業(yè)聲望大打折扣。那么，是不是CPA業(yè)內(nèi)的競(jìng)爭(zhēng)帶來(lái)了這種不良后果呢？無(wú)可否認(rèn)，價(jià)格、客戶、人才的競(jìng)爭(zhēng)都使CPA業(yè)務(wù)籠罩著強(qiáng)烈的商業(yè)氣息，人們認(rèn)為CPA不再是以前的CPA，他們甚至懷疑CPA在執(zhí)業(yè)時(shí)，是否會(huì)為了保持原有客戶或吸引新客戶，而破壞獨(dú)立性，忽視保密性，降低執(zhí)業(yè)質(zhì)量。但是我們必須看到，競(jìng)爭(zhēng)也是把雙刃劍，競(jìng)爭(zhēng)的另一個(gè)后果避免了CPA對(duì)公共福利的損害；CPA行業(yè)的完全壟斷必然減少了公共福利，而競(jìng)爭(zhēng)可以將那些只重視職業(yè)福利而輕視公共福利的會(huì)計(jì)公司踢出局去，其結(jié)果必然是以最小的社會(huì)成本和職業(yè)成本實(shí)現(xiàn)最大的社會(huì)福利和職業(yè)福利。同時(shí)，競(jìng)爭(zhēng)也帶來(lái)了對(duì)職業(yè)道德規(guī)范的重申，那些不違規(guī)、具有較高聲譽(yù)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所贏得競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的同時(shí)，也會(huì)注重形象的保持與提高，成為CPA業(yè)界的領(lǐng)頭羊。

　　世界經(jīng)濟(jì)環(huán)境的日新月異，人們對(duì)經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象的理解更加普遍、更加深刻，這種種因素促使著注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)愈演愈烈，會(huì)計(jì)師事務(wù)所面對(duì)這種趨勢(shì)的發(fā)展，并沒(méi)有絲毫的懈怠。競(jìng)爭(zhēng)帶來(lái)的是是非非已經(jīng)給CPA執(zhí)業(yè)帶來(lái)前所未有的影響，其中有正面的、有利的一方面，當(dāng)然也存在著不利因素。在面臨著注冊(cè)會(huì)計(jì)師不斷加大的責(zé)任，信息時(shí)代的高風(fēng)險(xiǎn)因素，公眾對(duì)CPA的期望不斷上升，如何在行業(yè)中自處，如何贏得更多的客戶，這些更深層次、更具有實(shí)際意義的議題已經(jīng)代替了對(duì)競(jìng)爭(zhēng)可行性的討論。不難發(fā)現(xiàn)，不管是國(guó)際“五大”，還是國(guó)內(nèi)的事務(wù)所正在進(jìn)行的創(chuàng)新與摸索，不斷促使著業(yè)界朝著更規(guī)范、更有效的體制發(fā)展，努力以更高的效率體現(xiàn)整個(gè)行業(yè)給社會(huì)帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)效益。我們有理由相信，競(jìng)爭(zhēng)在這過(guò)程中，不但不可避免，并且還會(huì)繼續(xù)發(fā)揮其應(yīng)有的引導(dǎo)與制衡作用。